中注协关于印发《基金会财务报表审计指引》的通知
各省、自治区、直辖市注册会计师协会：
为规范注册会计师执行基金会财务报表审计业务，明确工作要求，提高执业质量，我会制定了《基金会财务报表审计指引》，现予印发，并自2013年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我会。
二〇一二年十一月三十日
抄送：深圳市注册会计师协会。
附件：基金会财务报表审计指引
目 录
第一章 总则 ...................................................................................................................1
一、制定目的和依据..................................................................................................1
二、相关定义..............................................................................................................1
三、审计目标..............................................................................................................1
四、适用范围..............................................................................................................1
第二章 初步业务活动 初步业务活动 初步业务活动 ...................................................................................................2
一、初步业务活动的目的..........................................................................................2
二、初步业务活动的内容..........................................................................................2
（一）实施相应的质量控制程序.......................................................................2
（二）评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况...................3
（三）就审计业务约定条款与被审计基金会达成一致意见...........................3
三、审计业务约定书..................................................................................................3
（一）审计的前提条件.......................................................................................3
（二）审计业务约定书的内容 ...........................................................................4
第三章 计划审工作 计划审工作 计划审工作 ...................................................................................................6
一、总体审计策略......................................................................................................6
（一）审计范围...................................................................................................6
（二）审计的时间安排.......................................................................................7
（三）审计方向...................................................................................................7
（四）审计资源调配...........................................................................................9
二、具体审计计划......................................................................................................9
（一）计划实施的风险评估程序.......................................................................9
（二）计划实施的进一步审计程序.................................................................10
（三）计划实施的其他审计程序.....................................................................10
三、首次审计业务的补充考虑................................................................................10
第四章 风险评估 风险评估 风险评估 .........................................................................................................12
一、了解被审计基金会及其环境............................................................................12
（一）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素..........................12
（二）被审计基金会的性质.............................................................................13
（三）对会计政策的选择和运用.....................................................................14
（四）目标、战略以及相关活动风险.............................................................15
（五）财务业绩的衡量和评价.........................................................................16
二、评估重大错报风险............................................................................................16
（一）识别和评估重大错报风险的程序.........................................................17
（二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项…….................................17
（三）识别与评估重大错报风险.....................................................................18
（四）需要特别考虑的重大错报风险.............................................................19
（五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险.....................................20
（六）对风险评估的修正.................................................................................20
第五章 了解内部控制 了解内部控制 了解内部控制 .................................................................................................21
一、内部控制要素....................................................................................................21
（一）控制环境.................................................................................................21
（二）被审计基金会的风险评估过程.............................................................23
（三）与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）与沟通……….24
（四）控制活动.................................................................................................25
（五）对控制的监督.........................................................................................26
二、识别和评价业务流程中的内部控制................................................................26
（一）了解业务流程的主要步骤.....................................................................26
（二）确定错报可能发生的环节.....................................................................29
（三）了解和识别相关控制.............................................................................32
（四）执行穿行测试.........................................................................................37
第六章 进一步审计程序 进一步审计程序 进一步审计程序 进一步审计程序 .............................................................................................38
一、控制测试............................................................................................................38
（一）一般要求.................................................................................................38
（二）控制测试程序.........................................................................................40
二、实质性程序........................................................................................................47
（一）实质性程序的总体要求.........................................................................47
（二）实质性程序的目标.................................................................................47
（三）实质性程序示例.....................................................................................48
第七章 审计报告 审计报告 审计报告 .........................................................................................................63
一、完成审计工作....................................................................................................63
二、审计报告的基本内容........................................................................................64
三、审计报告的类型................................................................................................65
第八章 附则 .................................................................................................................68
附录一： 附录一： 审计 业务约定书参考格式 业务约定书参考格式 业务约定书参考格式 业务约定书参考格式 .................................................................................69
附录二 附录二 ：专项信息审核业务约定书参考格式 ：专项信息审核业务约定书参考格式 ：专项信息审核业务约定书参考格式 ：专项信息审核业务约定书参考格式 ：专项信息审核业务约定书参考格式 ：专项信息审核业务约定书参考格式 ：专项信息审核业务约定书参考格式 ：专项信息审核业务约定书参考格式 ………………………………………….74
附录三 附录三 ：审计报告参考格式 ：审计报告参考格式 ：审计报告参考格式 ：审计报告参考格式 ...........................................................................................79
（一）无保留意见审计报告参考格式 （一）无保留意见审计报告参考格式 ......................................................................79
（二）保留意见审计报告参考格式 （二）保留意见审计报告参考格式 ...........................................................................81
（三）否定意见审计报告参考格式 （三）否定意见审计报告参考格式 ...........................................................................83
（四）无法表示意见审计报告参考格式 （四）无法表示意见审计报告参考格式 ...................................................................85
（五）带强调事项段的无保留意见审计报告参考格式 （五）带强调事项段的无保留意见审计报告参考格式 ...........................................87
附录四 附录四 ：专项信息审核报告参考格式 专项信息审核报告参考格式 专项信息审核报告参考格式 专项信息审核报告参考格式 专项信息审核报告参考格式 ...........................................................................89
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第一章 第一章 总 则
一、制定目的和 一、制定目的和 一、制定目的和 一、制定目的和 依据
为了规范注册会计师执行基金财务报表（也称）审业，明确工 为了规范注册会计师执行基金财务报表（也称）审业，明确工 为了规范注册会计师执行基金财务报表（也称）审业，明确工 为了规范注册会计师执行基金财务报表（也称）审业，明确工 作要求，保证执业质量根据中国注册会计师审准则（以下简称）、《民 作要求，保证执业质量根据中国注册会计师审准则（以下简称）、《民 作要求，保证执业质量根据中国注册会计师审准则（以下简称）、《民 作要求，保证执业质量根据中国注册会计师审准则（以下简称）、《民 作要求，保证执业质量根据中国注册会计师审准则（以下简称）、《民 作要求，保证执业质量根据中国注册会计师审准则（以下简称）、《民 作要求，保证执业质量根据中国注册会计师审准则（以下简称）、《民 间非营利组织会计制度》、《基金管理条例关于加强和完善注 间非营利组织会计制度》、《基金管理条例关于加强和完善注 间非营利组织会计制度》、《基金管理条例关于加强和完善注 间非营利组织会计制度》、《基金管理条例关于加强和完善注 间非营利组织会计制度》、《基金管理条例关于加强和完善注 册会计师 审计制度的通知》（财会 审计制度的通知》（财会 [2011]23 [2011]23[2011]23 [2011]23[2011]23 号）及其他有关法律规，制定本指引。 其他有关法律规，制定本指引。
本指引 在审计准则 的总体 框架下，按照风险导向审计思路着重突出 框架下，按照风险导向审计思路着重突出 框架下，按照风险导向审计思路着重突出 基金会财 务报表 审计工作 的特殊方面。 对于未在 本指引中予以规范的 基金会财务报表 审计工 作所涉 其他 事项，注册会计师需要遵守相关审准则的规定。
二、相关定义 二、相关定义 二、相关定义
本指引所称基金会，是利用自然人、法或者其他组织捐赠的财产以从事 本指引所称基金会，是利用自然人、法或者其他组织捐赠的财产以从事 本指引所称基金会，是利用自然人、法或者其他组织捐赠的财产以从事 本指引所称基金会，是利用自然人、法或者其他组织捐赠的财产以从事 本指引所称基金会，是利用自然人、法或者其他组织捐赠的财产以从事 公益事业为目的，按照《基金会管理条例》规定成立非营利性法人。包 公益事业为目的，按照《基金会管理条例》规定成立非营利性法人。包 公益事业为目的，按照《基金会管理条例》规定成立非营利性法人。包 公益事业为目的，按照《基金会管理条例》规定成立非营利性法人。包 公益事业为目的，按照《基金会管理条例》规定成立非营利性法人。包 公益事业为目的，按照《基金会管理条例》规定成立非营利性法人。包 括公募基金会和非。
基金 会财务报表包括资产负债、业活动现基金 会财务报表包括资产负债、业活动现基金 会财务报表包括资产负债、业活动现流量表以及 财务报表附注。 财务报表附注是为便于使用者理解的内容，对编制基 财务报表附注是为便于使用者理解的内容，对编制基 础、编制依据原则和方法及主要项目等所作的解释。
三、审计目标 三、审计目标 三、审计目标
注册会计师通过划和执行审工作，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或 注册会计师通过划和执行审工作，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或 错误导致的重大报获取合理保证，对财务表是否在所有方面按照《民间非 错误导致的重大报获取合理保证，对财务表是否在所有方面按照《民间非 错误导致的重大报获取合理保证，对财务表是否在所有方面按照《民间非 营利组织会计制度》的规定编发表审意见，出具报告。
在任何情况下，如果不 能获取合理保证并且审计报告中发表留意见也在任何情况下，如果不 能获取合理保证并且审计报告中发表留意见也在任何情况下，如果不 能获取合理保证并且审计报告中发表留意见也足以实现向财务报表预期使用者告的目，注册会计师需要 足以实现向财务报表预期使用者告的目，注册会计师需要 按照审计准则和本指 引的规定出具无法表示意见审计报告，或者在律允许情况下终止业 引的规定出具无法表示意见审计报告，或者在律允许情况下终止业 务或解除业约定。
四、适用范围 适用范围
本指引适用于注册会计师执行基金财务报表审业。 除财务报表审计外， 注册会计师 还可能接受 委托，对基金会 委托，对基金会 相关项目活动 执行专项审计，以及法人代表 执行专项审计，以及法人代表 离任审计和理事会换届。 注册会计师执行这些 审计业务的具体指引另行制定。
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第二章 初步业务活动 初步业务活动 初步业务活动 初步业务活动 初步业务活动
一、初步业务活动的 目一、初步业务活动的 目一、初步业务活动的 目一、初步业务活动的 目一、初步业务活动的
目开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对划执行审工作 产生负面影响的事项或情况，有助于 其在计划审工作时达到下列要求：
（1）具备执行业务所需的独立性和专胜任能力；
（2）不存在因被审计基金会管理层诚信问题而可能影响注册师承接 ）不存在因被审计基金会管理层诚信问题而可能影响注册师承接 /保持 该项业务意愿的事；
（3）与被审计基金会之间不存在对业务约定条款的误解。
二、初步业务活动的内容 二、初步业务活动的内容 二、初步业务活动的内容 二、初步业务活动的内容 二、初步业务活动的内容
（一）实施相应的质量控制程序 （一）实施相应的质量控制程序 （一）实施相应的质量控制程序 （一）实施相应的质量控制程序 （一）实施相应的质量控制程序 （一）实施相应的质量控制程序
针对接受和保持客户关系具体审计业务实施质量控制程序，并且根据相 针对接受和保持客户关系具体审计业务实施质量控制程序，并且根据相 应程序的结果作出适当决策是注册会计师控制审风险重要环节。 在首次接受 审计委托时，注册会师需要执行针对 审计委托时，注册会师需要执行针对 建立 客户关系和 承接具体审计业务的质量控 制程序；而在连续审计时，注册会师需要执行针对保持客户关系和具体业务 制程序；而在连续审计时，注册会师需要执行针对保持客户关系和具体业务 制程序；而在连续审计时，注册会师需要执行针对保持客户关系和具体业务 的质量控制程序。
注册会计师需要根据具体情况获取必的 信息，以确定客户关系和审业务注册会计师需要根据具体情况获取必的 信息，以确定客户关系和审业务接受 或保持是否恰当 。下列信息可以帮助注册会计师作出判断 ：
1．被审计基金会关键管理人员和治层是否诚信。项目组可以考虑的事包 括：
（1）关键管理人员及治层的身份和信誉；
（2）基金会的 业务活动 性质 ，包括其收入和公益活动的特征及规模 ；
（3）关键管理人员及治层对内部控制环境和会计 制度 等的 态度；
（4）审计 工作范围受到不适当限制的迹象；
（5）基金会可能涉嫌舞弊或其他 违反法律规行为 的迹象；
（6）变更会计师事务所的理由 ；
（7）关联方的名称、特征和商业信誉。
在实务中， 注册会计师 获取信息的来源包括以下主要方面：
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（1）通过 与被审计基金会管理层、治和其他 人员沟通获取的财务信息，如年度报告等 ；
（2）从监管机关（如基金会的 业务主管单位 、登记管理机关）等第三方获取 的信息 ；
（3）询问法律顾和客户的同行等第三方 ；
（4）从相关数据库中搜索客户的背景信息 ；
（5）与前任注册会计师沟通 。
2．项目组是否具 ．项目组是否具 有专业胜任能力及必要的时间和资源。可以考虑事项包括： 专业胜任能力及必要的时间和资源。可以考虑事项包括：
（1）项目组成员是否 熟悉 基金会的 行业 特征或业务对象；
（2）项目组成员是否了解相关监管要求 或报告，或具备有效获取必要技 能和知识的力；
（3）项目组成员是否拥有必要的专业知识和经验；
（4）需要时是否能够得到专家的帮助 ；
（5）如需实施项目质量控制 复核 ，是否具备符合标准和资格要求的项目质量 控制 复核 人员；
（6）项目组能否在提交报告的最后期限内完成业务。
3．以前审计中发现的重大事项，及其对保持客户关系影响。
（二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况 （二）评价遵守相关职业道德要求包括独立性的情况
评价遵守相关职业道德要求（包括独立性）的情况也是一项非常重初 评价遵守相关职业道德要求（包括独立性）的情况也是一项非常重初 评价遵守相关职业道德要求（包括独立性）的情况也是一项非常重初 步业务活动。中国注册会计师协发布的职道德守则对包括诚信、独立性客观 步业务活动。中国注册会计师协发布的职道德守则对包括诚信、独立性客观 步业务活动。中国注册会计师协发布的职道德守则对包括诚信、独立性客观 步业务活动。中国注册会计师协发布的职道德守则对包括诚信、独立性客观 和公正、专业胜任能力应有的关注保密良好职行为在内道德提出了 和公正、专业胜任能力应有的关注保密良好职行为在内道德提出了 和公正、专业胜任能力应有的关注保密良好职行为在内道德提出了 和公正、专业胜任能力应有的关注保密良好职行为在内道德提出了 要求，注册会计师需按照其规定执行。
（三）就 （三）就 （三）就 审计 业务约定条款与被审计基金会达成一致意见 业务约定条款与被审计基金会达成一致意见 业务约定条款与被审计基金会达成一致意见 业务约定条款与被审计基金会达成一致意见 业务约定条款与被审计基金会达成一致意见 业务约定条款与被审计基金会达成一致意见 业务约定条款与被审计基金会达成一致意见 业务约定条款与被审计基金会达成一致意见
在作出接受或保持客户关系和审计业务的决策后，注册会师需要按照 在作出接受或保持客户关系和审计业务的决策后，注册会师需要按照 《中国 注册会计师 审计准则 第1111 号—— 就审计业务约定条款达成一致意见》 和本指引的 规定，在审计业务开始前与被基金会 规定，在审计业务开始前与被基金会 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 管理层和治（如适用）（在以下第三 节“审计业务约定书”中简称管理层） 节“审计业务约定书”中简称管理层） 节“审计业务约定书”中简称管理层） 就审计业务约定条款达成一致意见，以避免 就审计业务约定条款达成一致意见，以避免 双方对审计业务的理解产生分歧。
三、审计业务约定书 三、审计业务约定书 三、审计业务约定书 三、审计业务约定书
（一）审计的前提条件 （一）审计的前提条件 （一）审计的前提条件 （一）审计的前提条件 （一）审计的前提条件
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注册会计师需要执行下列程序，以确定审的前提条件是否存在：
1．确定管理层在编制财务报表时采用的告基础是 否可接受的；
2．就管理层认可并解其责任与达成一致意见。
管理层的责任包括：
1．按照适 用的财务报告编制基础表，并使其实现公允反映（如用）； 用）；
2．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误 导致的重大错报；
3．向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许接触与编制财务 报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审需要 报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审需要 报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审需要 报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审需要 报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审需要 的其他信息，允许注册会计师在获取审证据时不受限制地接触认为必要内部 的其他信息，允许注册会计师在获取审证据时不受限制地接触认为必要内部 人员和其他相关 人员。
如果审计的前提条件不存在，注册会师需要 如果审计的前提条件不存在，注册会师需要 按照《中国注册会计师 按照《中国注册会计师 审计准则 第1111 号—— 就审计业务约定条款达成一致意见》第八的规， 就审计业务约定条款达成一致意见》第八的规， 与管理层 进行 沟 通，并 根据具体情况判断承 接审计业务 是否适当 。
（二）审计业务约定书的内容 （二）审计业务约定书的内容 （二）审计业务约定书的内容 （二）审计业务约定书的内容 （二）审计业务约定书的内容 （二）审计业务约定书的内容
1．审计业务约定书的具体内容可能因被基金会不同而存在差异，但需 要包括下列主方面：
（1）财务报表审计的目标和范围；
（2）注册会计师的责任；
（3）管理层的责任；
（4）指出 编制财务报表所适用的告基础（如《民间非 营利组织会 计制度》）； 计制度》）； 计制度》）；
（5）提及注册会计师 拟出具的审计报告预期形式和内容，以及 对在特定情 况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容说明。
2．审计业务约定书中 还可能包括下列主要方面 ：
（1）详细说明审计工作的范围，包括提及 适用法律规、准则以中国注册会计师协发布的职业道德守则和其他公告；
（2）对审计业务结果的其他沟通形式；
（3）说明由于审计和内部控制的固有限，即使工作按照准则本
5
指引的规定得到恰当计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错 指引的规定得到恰当计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错 报未被发现的风 险；
（4）计划和执行审工作的安排，包括项目组构成；
（5）管理层确认将提供书面声明；
（6）管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息， 以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审工作；
（7）管理层同意告知注册会计师在审报日至财务表出之间到 的可能影响财务报表事实；
（8）收费的计算基础和安排；
（9）管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。
3．如果情况需要，审计业务约定书也可列明下内容：
（1）在某些方面对利用其他注册会计师 和专家工作 的安排；
（2）对审计涉及的被基金会员工作安排；
（3）在首次审计的情况下，与前任注册会师沟通安排；
（4）说明对注册会计师责任可能存在的限 定；
（5）注册会计师与被审基金之间需要达成进一步协议的事项；
（6）向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。
本指引附录 一列示了审计业务约定书的参考格式。
除对基金会按照《民间非营利组织计制度》编的财务报表进行审外，为 除对基金会按照《民间非营利组织计制度》编的财务报表进行审外，为 除对基金会按照《民间非营利组织计制度》编的财务报表进行审外，为 除对基金会按照《民间非营利组织计制度》编的财务报表进行审外，为 满足基金会接受民政部门监督检查的 需要，注册会计师还应当接受委托在对基金 需要，注册会计师还应当接受委托在对基金 需要，注册会计师还应当接受委托在对基金 会年度财务报表进行审计的基础上，对金工作告中载明当公益事业 会年度财务报表进行审计的基础上，对金工作告中载明当公益事业 支出占上年度总收入的比例（或基金余额）、工作人员资福利和 支出占上年度总收入的比例（或基金余额）、工作人员资福利和 支出占上年度总收入的比例（或基金余额）、工作人员资福利和 支出占上年度总收入的比例（或基金余额）、工作人员资福利和 支出占上年度总收入的比例（或基金余额）、工作人员资福利和 行政办公支出占当年总的比例等专项信息进审核，具报告。对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 对此，注册会计师应当与被审基金就专项信息核业务约定条款达成一致意 见，以避免双方对审核业 务的理解产生分歧。本指引附录二列示了专项信息见，以避免双方对审核业 务的理解产生分歧。本指引附录二列示了专项信息见，以避免双方对审核业 务的理解产生分歧。本指引附录二列示了专项信息务约定书的参考格式。
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第三章 计划审工作 计划审工作 计划审工作 计划审工作 计划审工作
计划 审工作包括针对业务制定总体策略和具。计 划审工作十分重要，很多关键决策往在 工作十分重要，很多关键决策往在 这个阶段作出，如重要性的 确定、项目人员这个阶段作出，如重要性的 确定、项目人员这个阶段作出，如重要性的 确定、项目人员配置等。项目合伙人和组 其他关键成员参与计划审工作，包括配置等。项目合伙人和组 其他关键成员参与计划审工作，包括配置等。项目合伙人和组 其他关键成员参与计划审工作，包括成员的讨论，可以利用其经验和见解提高计划过程效率果。
一、总体审计策略 一、总体审计策略 一、总体审计策略 一、总体审计策略
注册会计师需要制定总体审策略， 以确工作的范围、时间安排和方向注册会计师需要制定总体审策略， 以确工作的范围、时间安排和方向注册会计师需要制定总体审策略， 以确工作的范围、时间安排和方向并指导具体审计划的制定。
（一）审计范围 （一）审计范围 （一）审计范围 （一）审计范围
注册会计师需要根据 适用于基金会 的《管理条例》、民间非营利组织用于基金会 的《管理条例》、民间非营利组织用于基金会 的《管理条例》、民间非营利组织用于基金会 的《管理条例》、民间非营利组织计制度》 、其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 其他有关法律规、相监管机构的报告要求以及被审计基 金会 分支机 构的分布等情况，确定审计范围。在时注册会师可以考虑下列事 的分布等情况，确定审计范围。在时注册会师可以考虑下列事 的分布等情况，确定审计范围。在时注册会师可以考虑下列事 的分布等情况，确定审计范围。在时注册会师可以考虑下列事 项：
1．编制拟审计财务信息所依据的报告基础（如 《民间非营利组织会 计制度》 ）；
2．基金会行业 的报告要求，如民政部门提出；
3．预期审计工作涵盖 的范围，包括应涵盖的组成部分 （如分支 代表 机构） 的 数量及所在地点；
4．基金会与 组成部分 （如分支 代表 机构）之间 存在的 控制关系的性质， 以确 定如何编制合并 （汇总） 财务报表 ；
5．由组成部分注册会计师审的范围；
6．外币折算，包括 外币交易的会计处理 和相关信息的披露 ；
7．基金会 使用服务机构的情况（如计、代发工资等），以及注册基金会 使用服务机构的情况（如计、代发工资等），以及注册基金会 使用服务机构的情况（如计、代发工资等），以及注册基金会 使用服务机构的情况（如计、代发工资等），以及注册基金会 使用服务机构的情况（如计、代发工资等），以及注册基金会 使用服务机构的情况（如计、代发工资等），以及注册计师如何取得有关服务机构内部控制设和运行效性的证据 ；
8．对利用 在以前审计工作中获取的证据（如与风险评估程序和控 制测试相关的审计证据）预期；
9．信息技术对审计程序的影响，包括数据可获得性和使用算机辅助
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计技术的预期；
10 ．与被审计基金会人员的时间协调和相关数据可获得性。
（二）审计的时间安排 （二）审计的时间安排 （二）审计的时间安排 （二）审计的时间安排 （二）审计的时间安排
总体审计策 略的制定需要 明确审计业务的报告目标，以划时间安排和 明确审计业务的报告目标，以划时间安排和 所需 沟通的性质，包括现场审计时间 沟通的性质，包括现场审计时间 安排 、提交审计报告的时间以及预期与管理 、提交审计报告的时间以及预期与管理 层和治理沟通的重要日期等。
为确定报告目标、时间安排和沟通性质，注册会计师可以考虑下列事项：
1．被审计基金会对外报告的时间表；
2．与管理层和治举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排范围；
3．与管理层和治讨论注册会计师拟出具的报告类型时间安排以及沟 通的 其他事项（口头或书面沟），包括审计报告、管理建议和向治层通的 其他事项（口头或书面沟），包括审计报告、管理建议和向治层通的 其他事项（口头或书面沟），包括审计报告、管理建议和向治层通的 其他事项（口头或书面沟），包括审计报告、管理建议和向治层通的 其他事项（口头或书面沟），包括审计报告、管理建议和向治层其他事项；
4．与管理层讨论 预期 就整个审计业务中对工作的进展行沟通；
5．与组成 部分注册会计师沟通拟出具的报告类型和时间安排，以及部分审计相关的其他事项 ；
6．项目组成员之间沟通的性质和时安 排，包括会议排，以及复核已执行工作的时间安；
7．预期是否需要和第三方（如 ．预期是否需要和第三方（如 ．预期是否需要和第三方（如 业务主管单位和 登记管理机关）进行其他沟通， 登记管理机关）进行其他沟通， 包括与审计相关的法定或约报告责任。
（三）审计方向 （三）审计方向 （三）审计方向 （三）审计方向
在确定审计方向时，注册会师可以考虑下列重要因素：
1．重要性
在制 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 定总体审计策略时，注册会师需要 按照 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 《中国注册会计师审准则第 1221 号—— 计划和执行审工作时的重要性》 的规定， 确定财务报表整体的重要性 确定财务报表整体的重要性 ， 并在适用的情况下考虑列事项：
（1）按照《中国注册会计师审准则第 ）按照《中国注册会计师审准则第 ）按照《中国注册会计师审准则第 1401 号—— 对集团财务报表审计的特 殊考虑》的规定，为组成部分确重要性并就此与注册会计师进行沟通；
（2）初步识别重要组成部分和的交易、账户余额披露。
确定重要性需运用职业判断 ，通常先选定一个基准，再乘以某百分比作为 通常先选定一个基准，再乘以某百分比作为 财务报表整体的重要性。 适当的基准取决于被审计 基金会的具体情况。 考虑到 基金
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会属于非营利组织，使用 属于非营利组织，使用 总资产、 总收入或支出作为基准 可能是适当的 。在选择基 准时，还需要考虑是否存在财务报表使用者特别关注的项目（如收入、支出或净资 准时，还需要考虑是否存在财务报表使用者特别关注的项目（如收入、支出或净资 准时，还需要考虑是否存在财务报表使用者特别关注的项目（如收入、支出或净资 准时，还需要考虑是否存在财务报表使用者特别关注的项目（如收入、支出或净资 产）及基准的相对波动性等因素。
就选定的基准而言， 相关的财务数据通常包括前期 业务活动成果 和财务状况、 本期最新的 业务活动成果 和财务状况、本期的 预算测结果。当然，最新和财务状况、本期的 预算测结果。当然，最新和财务状况、本期的 预算测结果。当然，最新和财务状况、本期的 预算测结果。当然，最新业务活动成果 和财务状况、本期的预算测结果需要根据被审计 和财务状况、本期的预算测结果需要根据被审计 基金会 情况的重 大变化和经济环境情况的相关等作出调整。例如，当按照 大变化和经济环境情况的相关等作出调整。例如，当按照 大变化和经济环境情况的相关等作出调整。例如，当按照 总资产 的一定百分比 确定被审计 基金会 财务报表整体的重要性时，如果被审计 财务报表整体的重要性时，如果被审计 基金会 本年度 总资产 因情 况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年的平均 况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能认为按照近几年的平均 总资产 确定财 务报表整体的重要性更加合适。
为选定的基准确百分比需要运用职业判断。 例如，对于非营利组织注册会 例如，对于非营利组织注册会 例如，对于非营利组织注册会 计师可能认为总收入或支出的 1% 是适当的。 百分比无论是高一些还低，只要 百分比无论是高一些还低，只要 符合具体情况，都是适当的。
根据被审计基金会的特定情况，如果存在一个或多类别交易、账户余 根据被审计基金会的特定情况，如果存在一个或多类别交易、账户余 根据被审计基金会的特定情况，如果存在一个或多类别交易、账户余 额或披露，其发生的错报金虽然低于财务表整体重要性但合理预期可能影 额或披露，其发生的错报金虽然低于财务表整体重要性但合理预期可能影 额或披露，其发生的错报金虽然低于财务表整体重要性但合理预期可能影 响财务报表使用者依 据财务报表作出的经济决策，注册会计师还需要确定适用于这 据财务报表作出的经济决策，注册会计师还需要确定适用于这 类交易、账户余额或披露的一个多重要性水平。
2．初步识别的可能存在较高重大错报风险领域；
在基金会审计中，通常被确定为存较高重大错报风险的领域举例如下：
（1）捐赠支出可能被发放给不符合条件的甚至是虚构受助人；
（2）捐赠收入可能被蓄意隐瞒；
（3）限定性和非的收入净资产可能被错误划分 ；
（4）费用支出 可能未恰当分类或完整反映 。
注册会计师需要运用职业判断，考虑在较高风险领域所获取的审证据数 注册会计师需要运用职业判断，考虑在较高风险领域所获取的审证据数 量和质以及需投入的审计资源。
3．评估的财务报表层次重大错风险对指导、监督和复核影响；
4．就项目组成员在收集和评价审计证据过程中保持质疑的思维方式职业怀 疑的必要性，向项目组成员 进行 强调所采用的方式；
5．以前审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括识别出缺陷质 和应对措施；
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6．与会计 师事务所内部向被审基金提供其他服的人员讨论可能对产生影响的事项；
7．有关管理层对设计、执行和维护内部控制重视程度的证据，包括这些 内部控制得以适当记录的证 据；
8．交易量规模，以确定注册会计师信赖内部控制是否使审工作更有效率；
9．被审计基金会全体人员对内部控制于业务有效运行的重要性认识；
10. 影响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 响被审计基金会业务的重大发展变化， 例如 信息技术和业务流程的变 信息技术和业务流程的变 信息技术和业务流程的变 信息技术和业务流程的变 信息技术和业务流程的变 信息技术和业务流程的变 信息技术和业务流程的变 信息技术和业务流程的变 信息技术和业务流程的变 信息技术和业务流程的变 信息技术和业务流程的变 化、关键管理人员 的变动 ；
11 ．重大的行业发展情况，如法规 ．重大的行业发展情况，如法规 ．重大的行业发展情况，如法规 （包括税法的变化） 和报告要求的变化；
12 ．财务报 告编制基础的重大变化；
13 ．其他相关重大变化，如影响被审计基金会的法律环境。
（四）审计资源调配 （四）审计资源调配 （四）审计资源调配 （四）审计资源调配
在确定审计资源调配时，注 册会计师可以考虑下 列事项 ：
1．项目组 成员（在必要时包括质量控制复核人）的选择以及对成员审计工作的分派，包括向可能存在较高重大错报风险领域具备适当经验 成员审计工作的分派，包括向可能存在较高重大错报风险领域具备适当经验 的人员 ；
2．项目预算，包括为可能存在较高重大错报风险的领域留适当工作时间 ．项目预算，包括为可能存在较高重大错报风险的领域留适当工作时间 ．项目预算，包括为可能存在较高重大错报风险的领域留适当工作时间 ， 以及何时 调配 审计 资源 ；
3．对项目组成员的指导、监督以及其工作进行复核性质时间安排和范 围，包括 ，包括 预期项目合伙人和经理的复核范围，如何进行（ 预期项目合伙人和经理的复核范围，如何进行（ 预期项目合伙人和经理的复核范围，如何进行（ 现场复核还是非 现场复核），是否需要实施项目质量控制等 现场复核），是否需要实施项目质量控制等 。
二、具体审计划 二、具体审计划 二、具体审计划 二、具体审计划
注册会计师需要为审工作制定具体划。比总策略 注册会计师需要为审工作制定具体划。比总策略 更加详细，内容包括项目组成员拟实施的审计程序性质、时间安排和范围 更加详细，内容包括项目组成员拟实施的审计程序性质、时间安排和范围 更加详细，内容包括项目组成员拟实施的审计程序性质、时间安排和范围 更加详细，内容包括项目组成员拟实施的审计程序性质、时间安排和范围 ,具体 包括下列内容：
（一）计划实施的风险评估程序 （一）计划实施的风险评估程序 （一）计划实施的风险评估程序 （一）计划实施的风险评估程序 （一）计划实施的风险评估程序 （一）计划实施的风险评估程序
注册会计师需要 按照 《中国注册会计师审准则第 1211 号—— 通过了解被审计 单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，计划程序性质、时间 单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，计划程序性质、时间 单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，计划程序性质、时间 单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，计划程序性质、时间 安排和范围。 注册会计师还需要兼顾针 对特定项目（如舞弊、关联方违反法 律对特定项目（如舞弊、关联方违反法 律对特定项目（如舞弊、关联方违反法 律对特定项目（如舞弊、关联方违反法 律对特定项目（如舞弊、关联方违反法 律规行为等）在计划阶段拟实施 的程序。
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（二）计划实施的进一步审程序 （二）计划实施的进一步审程序 （二）计划实施的进一步审程序 （二）计划实施的进一步审程序 （二）计划实施的进一步审程序 （二）计划实施的进一步审程序 （二）计划实施的进一步审程序
注册会 计师需要 按照 《中国注册会计师审准则第 1231 号—— 针对评估的重 大错报风险采取的应对措施》规定，计划 大错报风险采取的应对措施》规定，计划 大错报风险采取的应对措施》规定，计划 认定层次 进一步审计程序的性质、时间 进一步审计程序的性质、时间 安排和范围。
（三）计划实施的其他审程序 （三）计划实施的其他审程序 （三）计划实施的其他审程序 （三）计划实施的其他审程序 （三）计划实施的其他审程序 （三）计划实施的其他审程序
注册会计师需要根据审准则的规定，划实 施其他程序。注册会计师需要根据审准则的规定，划实 施其他程序。注册会计师需要根据审准则的规定，划实 施其他程序。施的其他审计程序可以包括上述进一步中没有涵盖、根据准则要 施的其他审计程序可以包括上述进一步中没有涵盖、根据准则要 求注册会计师需要执行的既定审程序（如阅读含有已财务报表文件中其 求注册会计师需要执行的既定审程序（如阅读含有已财务报表文件中其 他信息 等）。
需要提醒的是，计划审工作并非业务一个孤立阶段而持续、 需要提醒的是，计划审工作并非业务一个孤立阶段而持续、 需要提醒的是，计划审工作并非业务一个孤立阶段而持续、 不断修正 的过程，贯穿于整个审计业务始终。例如由未预期事项存在、条 的过程，贯穿于整个审计业务始终。例如由未预期事项存在、条 的过程，贯穿于整个审计业务始终。例如由未预期事项存在、条 的过程，贯穿于整个审计业务始终。例如由未预期事项存在、条 的过程，贯穿于整个审计业务始终。例如由未预期事项存在、条 的过程，贯穿于整个审计业务始终。例如由未预期事项存在、条 件的变化或通过实施审计程序获取证据等原因，注册会师可能需要基于修 件的变化或通过实施审计程序获取证据等原因，注册会师可能需要基于修 正后的风险评估结果，对总体审计策略和具划以及相应原进一 正后的风险评估结果，对总体审计策略和具划以及相应原进一 正后的风险评估结果，对总体审计策略和具划以及相应原进一 步审计程序的性质、时间安排和范围作出修改。
三、 首次审计业务的补充考虑 首次审计业务的补充考虑 首次审计业务的补充考虑 首次审计业务的补充考虑 首次审计业务的补充考虑
无论是首次审计业务还连续，划工作的 目无论是首次审计业务还连续，划工作的 目都是相同的。但 都是相同的。但 是，对于首次审计业务注册会师通常缺乏在划连续工作时可借鉴的前期 是，对于首次审计业务注册会师通常缺乏在划连续工作时可借鉴的前期 是，对于首次审计业务注册会师通常缺乏在划连续工作时可借鉴的前期 经验，因而可能需要扩展计划活动。对于首次审业务在制定总体策略和具 经验，因而可能需要扩展计划活动。对于首次审业务在制定总体策略和具 经验，因而可能需要扩展计划活动。对于首次审业务在制定总体策略和具 经验，因而可能需要扩展计划活动。对于首次审业务在制定总体策略和具 体审 计划时，注册会师可能考虑的补充事项包括：
（1）除非法律规另有定，对与前任注册会计师 的沟通作出安排，如查阅 前任注册会计师的工作底稿；
（2）与管理层讨论有关首次接受审计委托的 重大问题（包括对适用财务报 告编制基础 或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及或审计准则的应用），并就这些 重大问题与治理层进行沟通，以及重大问题对总体审计策略和具划的影响；
（3）为针对期初余额获取充分、适当的审计证据而需要实施程序（参 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 见《中国注册会计师审准则第 1331 1331号—— 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 首次审计业务涉及的期初余额》规 定）； 定）；
（4）会计师事务所质量控制度规定的在首次审业中需要实施其他程 序。例如，会计师事务所的质量控制度可能规定对首次审业应由其他合伙 序。例如，会计师事务所的质量控制度可能规定对首次审业应由其他合伙 序。例如，会计师事务所的质量控制度可能规定对首次审业应由其他合伙 序。例如，会计师事务所的质量控制度可能规定对首次审业应由其他合伙 人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计 程序开始前复核总体策略出具报告对人或高级别员在重要审计程序开始前复核总体策略出具报告对
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报告进行复核。
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第四章 风险评估
了解被审计基金会 及其环境（包括内部控制），评估重大错报风险，是注册了解被审计基金会 及其环境（包括内部控制），评估重大错报风险，是注册计师实施进一步审程序的基础。注册会需要有针对性地询问被金 计师实施进一步审程序的基础。注册会需要有针对性地询问被金 会管理层以及内部其他人员、分析程序观察和检查等风险评 估，为识别会管理层以及内部其他人员、分析程序观察和检查等风险评 估，为识别会管理层以及内部其他人员、分析程序观察和检查等风险评 估，为识别会管理层以及内部其他人员、分析程序观察和检查等风险评 估，为识别估财务报表层次和认定的重大错风险提供基础。但是 估财务报表层次和认定的重大错风险提供基础。但是 ，风险评估程序本身并 ，风险评估程序本身并 不能为形成审计意见提供充分、适当的证据。
一、了解被审计基金会及其环境 一、了解被审计基金会及其环境 一、了解被审计基金会及其环境 一、了解被审计基金会及其环境 一、了解被审计基金会及其环境 一、了解被审计基金会及其环境 一、了解被审计基金会及其环境
（一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 （一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 （一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 （一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 （一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 （一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 （一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 （一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 （一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 （一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素 （一）行业状况、法律环境和监管以及其他外部因素
1．行业状况 ．行业状况
注册会计师需要考虑被审基金的行业状况，例如：
（1）所在地区基金会的类别和数量，公益活动开展水平。
（2）所在地区的经济状况对基金会业务活动影响。
（3）同类、级别地区基金会的竞争情况。
（4）可获取的社会资源分布是否合理，募集金规模、来途径类型。 ）可获取的社会资源分布是否合理，募集金规模、来途径类型。 ）可获取的社会资源分布是否合理，募集金规模、来途径类型。 ）可获取的社会资源分布是否合理，募集金规模、来途径类型。 ）可获取的社会资源分布是否合理，募集金规模、来途径类型。 ）可获取的社会资源分布是否合理，募集金规模、来途径类型。 ）可获取的社会资源分布是否合理，募集金规模、来途径类型。
（5）基金会的行业信誉和媒体关注度。
2．法律环境 及监管．法律环境 及监管．法律环境 及监管．法律环境
及监管（1）会计制 度及相关规定
了解被审计基金会是否遵循《民间非营利组织制度》及相关规定。
（2）基金会法律规范及监管
了解被审计基金会适用的 相关法律规，登记管理机、业务主部门制定了解被审计基金会适用的 相关法律规，登记管理机、业务主部门制定了解被审计基金会适用的 相关法律规，登记管理机、业务主部门制定相关监管制度，包括上述部门直接开展的定期和不活动。主要：
①《中华人民共和国公益事业捐赠法》
②《基金会管理条例 》（国务院令第 》（国务院令第 400 号）
③《基金会年度检查办法》（民政部令第 ③《基金会年度检查办法》（民政部令第 30 号）
④《基金会信息公布办法》（民政部令第 ④《基金会信息公布办法》（民政部令第 31 号）
⑤《社会组织评估管理办法》（民政部令第 《社会组织评估管理办法》（民政部令第 39 号）
⑥民政部关于印发《规范基金会行为的若干定 （试行）》的通知民发 （试行）》的通知民发 （试行）》的通知民发 （试行）》的通知民发 （试行）》的通知民发 （试行）》的通知民发 （试行）》的通知民发 （试行）》的通知民发 （试行）》的通知民发 （试行）》的通知民发 （试行）》的通知民发 [2012]124 [2012]124[2012]124 [2012]124[2012]124 [2012]124号）
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（3）税收政策
了解基金会的税收环境，特别是适用种及相关率以有公益 了解基金会的税收环境，特别是适用种及相关率以有公益 了解基金会的税收环境，特别是适用种及相关率以有公益 性捐赠税前扣除资格、企业所得免的规定。
（4）对被审计基金会产生影响的政府相关策
了解目前国家支持公益事业发展 的相关政策 ，如对 基金会设立的限制条件，如对 基金会设立的限制条件，如对 基金会设立的限制条件基金会业务 活动进行监管的具体规定，对支持社组织发展而制政府购买服基金会业务 活动进行监管的具体规定，对支持社组织发展而制政府购买服或政府补贴的规定，以及这些因素对被审计基金会所产生影响。
（二）被审计基金会的性质 （二）被审计基金会的性质 （二）被审计基金会的性质 （二）被审计基金会的性质 （二）被审计基金会的性质 （二）被审计基金会的性质
《基金会管理条例》对的组织结构、财产和使用进行了 《基金会管理条例》对的组织结构、财产和使用进行了 《基金会管理条例》对的组织结构、财产和使用进行了 规范。例 规范。例 如，基金会设立理事作为决策机构依法行使章程规定的职权；监 如，基金会设立理事作为决策机构依法行使章程规定的职权；监 如，基金会设立理事作为决策机构依法行使章程规定的职权；监 如，基金会设立理事作为决策机构依法行使章程规定的职权；监 如，基金会设立理事作为决策机构依法行使章程规定的职权；监 如，基金会设立理事作为决策机构依法行使章程规定的职权；监 事，依照章程规定检查基 金会财务计资料监督理遵守法律和情况；事，依照章程规定检查基 金会财务计资料监督理遵守法律和情况；事，依照章程规定检查基 金会财务计资料监督理遵守法律和情况；事，依照章程规定检查基 金会财务计资料监督理遵守法律和情况；金会组织募捐，应当符合章程 规定的宗旨和公益活动业务范围；基根据金会组织募捐，应当符合章程 规定的宗旨和公益活动业务范围；基根据金会组织募捐，应当符合章程 规定的宗旨和公益活动业务范围；基根据规定的宗旨和公益活动业务范围使用其财产；捐 赠协议明确了具体方式规定的宗旨和公益活动业务范围使用其财产；捐 赠协议明确了具体方式赠，根据捐协议的约定使用。
注册会计师需要从组织结构、业务活动投资等方面了解被审基金的 注册会计师需要从组织结构、业务活动投资等方面了解被审基金的 注册会计师需要从组织结构、业务活动投资等方面了解被审基金的 性质。
1．组织结构 ．组织结构
（1）被审计基金会是否按照《管理条例》和章程的规定设立包括事 会、监事和执行机构在内的治理 会、监事和执行机构在内的治理 结构，理事会成员和监在被审计基金任职领 结构，理事会成员和监在被审计基金任职领 取报酬情况，是否为主要捐赠人。
（2）部门设置及分布。例如，被审计 基金会可能通过分支机构、专项基金或合作执行机构募集资金或开展公益活动，而较为复杂的组织结构通常可能产生导致 ，而较为复杂的组织结构通常可能产生导致 重大错报风险的问题。
（3）各部门的职能及其业务流程。
（4）是否建立了科学的决策机制，重大公益活动、要人事任免额资金 使用和投资活动是否经集体决策，并按规定程序报业务主管部门、登记理机关批 使用和投资活动是否经集体决策，并按规定程序报业务主管部门、登记理机关批 使用和投资活动是否经集体决策，并按规定程序报业务主管部门、登记理机关批 准或备案。
2．业务活动
（1）被审计基金会募集资 的规模、主要来源和成本，特别是非货币产捐赠 收入、现金来源于其他基会的捐赠政府补助等占总 收入、现金来源于其他基会的捐赠政府补助等占总 收入、现金来源于其他基会的捐赠政府补助等占总 收入、现金来源于其他基会的捐赠政府补助等占总
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收入的比例，被审计基金会主要捐赠人资募集活动是否符合国家有关法规及 收入的比例，被审计基金会主要捐赠人资募集活动是否符合国家有关法规及 收入的比例，被审计基金会主要捐赠人资募集活动是否符合国家有关法规及 章程的规定。
（2）业务活动的开展情况 ，特别是重大公益项目）业务活动的开展情况 ，特别是重大公益项目）业务活动的开展情况 ，特别是重大公益项目,是否具有持续性， 是否形成具有良好社会影响的公益品牌。
（3）由分支机构、专项基金或合作执行的公益目开展情况。
（4）接受非货币资产捐赠的价值确认及管理情况。
（5）承担政府购买服务及财资金支持社会项目的开展情况。
（6）承担突发事件紧急救助能力，是否 有突发事件应急预案，能否及时、妥 善处 理突发事件，是否建立重大项 报告制度，以及执行情况。
（7）关联方系及交易，是否存在资金占用有失公允的。 ）关联方系及交易，是否存在资金占用有失公允的。 ）关联方系及交易，是否存在资金占用有失公允的。
（8）被审计基金会员工薪酬及管理情况（如专职作人，劳动合同签 订情况，薪酬管理制度建立及执行以缴纳社会保险、住房公积金企业年 订情况，薪酬管理制度建立及执行以缴纳社会保险、住房公积金企业年 订情况，薪酬管理制度建立及执行以缴纳社会保险、住房公积金企业年 订情况，薪酬管理制度建立及执行以缴纳社会保险、住房公积金企业年 订情况，薪酬管理制度建立及执行以缴纳社会保险、住房公积金企业年 订情况，薪酬管理制度建立及执行以缴纳社会保险、住房公积金企业年 金等情况）。 金等情况）。
（9）被审计基金会是否存在现流量不足及规范融资方面的风险。
（10 ）被审计基金会现收取或支付方面的情况，是否存在风险。
（11 ）资金提供者对基会开展业务活动 设置的限制。
（12 ）在登记管理机关开展的基金会评 估中所取得）在登记管理机关开展的基金会评 估中所取得估等级，获得登记管理 估等级，获得登记管理 机关或其他政府部门的奖励及处罚情况。
3．投资活动 ．投资活动
（1）对外投 资的发生与处置。拟实施或已活动，例如证券资、 委托投（包括贷款理财）股权等，是否遵循了合法安全资、 委托投（包括贷款理财）股权等，是否遵循了合法安全资、 委托投（包括贷款理财）股权等，是否遵循了合法安全资、 委托投（包括贷款理财）股权等，是否遵循了合法安全资、 委托投（包括贷款理财）股权等，是否遵循了合法安全资、 委托投（包括贷款理财）股权等，是否遵循了合法安全资、 委托投（包括贷款理财）股权等，是否遵循了合法安全资、 委托投（包括贷款理财）股权等，是否遵循了合法安全有效的原则，是否做到符合基金会宗旨维护信誉、遵守与捐赠人约 有效的原则，是否做到符合基金会宗旨维护信誉、遵守与捐赠人约 有效的原则，是否做到符合基金会宗旨维护信誉、遵守与捐赠人约 有效的原则，是否做到符合基金会宗旨维护信誉、遵守与捐赠人约 定，是否影响公益支出的实现以及涉关联方投资或借款等。
（2）资本性投活动。包括重大固定产和无形的，以及近期或计 划变动情况。
（3）其他投资。
在了解被审计基金会性质时，注册会计师需要注意上述方面发生的重大变化，并考虑对重大错报风险的影响。
（三）对会计政策的选择与运用 （三）对会计政策的选择与运用 （三）对会计政策的选择与运用 （三）对会计政策的选择与运用 （三）对会计政策的选择与运用 （三）对会计政策的选择与运用 （三）对会计政策的选择与运用
注册会计师需要了解被审基金对政策的选择和运用是否符合《民间非 注册会计师需要了解被审基金对政策的选择和运用是否符合《民间非
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营利组织会计制度》及国家有关法律规的定，是否符合被审基金具体情 营利组织会计制度》及国家有关法律规的定，是否符合被审基金具体情 营利组织会计制度》及国家有关法律规的定，是否符合被审基金具体情 况。
1．基金会计核算的特点 ．基金会计核算的特点 ．基金会计核算的特点 ．基金会计核算的特点 ．基金会计核算的特点
基金会是公益组织，计核算应体现其非营利性和。在某些交易 基金会是公益组织，计核算应体现其非营利性和。在某些交易 基金会是公益组织，计核算应体现其非营利性和。在某些交易 和事项的会计处理上具有一定特殊性，注册师应予重点关：
（1）收入的确认。基金会分为 交换易和非，作非交换易收入的捐赠 应在款物到或取得控制权时确认；劳务非交换易收入的捐赠 应在款物到或取得控制权时确认；劳务及公允价值无法确定的非货币资产捐赠不认收入。
（2）限定性收入及净资产。根据法律规或提供者对的使用 是否设置时间限制或（和）用途，基金会的收 入可分为定性非是否设置时间限制或（和）用途，基金会的收 入可分为定性非是否设置时间限制或（和）用途，基金会的收 入可分为定性非是否设置时间限制或（和）用途，基金会的收 入可分为定性非入，相应形成的结余也划分为限定性净资产和非。
（3）受托代理业务。 基金会在业务活动中,可能作为中间人,帮助捐赠人将款项或其他资产转赠给其他单位或个人，此时基金会起中介作用，无权改变相关资产的用途或变更受益人。基金会从事受托代理业务而收到的资产不确认入， 在确认一项受托代理资产时，同时确认一项受托代理负债。
（4）文物文化资产。用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，作为固定资产核算，但不计提折旧。在资产负债表中，单列 “文物文化资产”项目予以反映。
除会计政策外， 可能还存在一些行业惯例注册师需要熟悉这除会计政策外， 可能还存在一些行业惯例注册师需要熟悉这除会计政策外， 可能还存在一些行业惯例注册师需要熟悉这当被审计基金会采用与行业惯例不同的处理方法时，注册师需要了解其原 当被审计基金会采用与行业惯例不同的处理方法时，注册师需要了解其原 因，并考虑所采用的会计处理方法是否适当。
2．会计政策的变更 ．会计政策的变更 ．会计政策的变更 ．会计政策的变更
注册会计师需要了解被审基金本 期政策是否发生重大变化，包括对注册会计师需要了解被审基金本 期政策是否发生重大变化，包括对期新发生的交易或事项选用会计政策 ，对前期不重大而本的交易或事项选 ，对前期不重大而本的交易或事项选 用的会计政策等。如果被审基金变更了重要，注册师需考虑 用的会计政策等。如果被审基金变更了重要，注册师需考虑 用的会计政策等。如果被审基金变更了重要，注册师需考虑 变更的原因及其适当性，如：会计政策是否法律规、《民间非营利组织 变更的原因及其适当性，如：会计政策是否法律规、《民间非营利组织 变更的原因及其适当性，如：会计政策是否法律规、《民间非营利组织 变更的原因及其适当性，如：会计政策是否法律规、《民间非营利组织 变更的原因及其适当性，如：会计政策是否法律规、《民间非营利组织 会计 制度》的要求，能否提供更可靠相关信息。注册师还需会计 制度》的要求，能否提供更可靠相关信息。注册师还需会计 制度》的要求，能否提供更可靠相关信息。注册师还需会计 制度》的要求，能否提供更可靠相关信息。注册师还需政策的变更是否得到充分披露。
（四）目标、战略以及运营风险 （四）目标、战略以及运营风险 （四）目标、战略以及运营风险 （四）目标、战略以及运营风险 （四）目标、战略以及运营风险 （四）目标、战略以及运营风险 （四）目标、战略以及运营风险
基金会需要根据业务活动所面临的外部环境和内因素，制定合理可行目标 基金会需要根据业务活动所面临的外部环境和内因素，制定合理可行目标
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和战略，符合社会需要并与国家宏观政策相吻以指导实现其宗旨、使命愿景。 和战略，符合社会需要并与国家宏观政策相吻以指导实现其宗旨、使命愿景。 和战略，符合社会需要并与国家宏观政策相吻以指导实现其宗旨、使命愿景。 和战略，符合社会需要并与国家宏观政策相吻以指导实现其宗旨、使命愿景。 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 被审计基金会的运营风险源于对实现目标和施战略能力产 生不利影响的重要 生不利影响的重要 生不利影响的重要 生不利影响的重要 生不利影响的重要 生不利影响的重要 生不利影响的重要 生不利影响的重要 状况、事项情，以及作为或不而导致的风险。注册会计师需要考虑与被审 状况、事项情，以及作为或不而导致的风险。注册会计师需要考虑与被审 状况、事项情，以及作为或不而导致的风险。注册会计师需要考虑与被审 状况、事项情，以及作为或不而导致的风险。注册会计师需要考虑与被审 状况、事项情，以及作为或不而导致的风险。注册会计师需要考虑与被审 状况、事项情，以及作为或不而导致的风险。注册会计师需要考虑与被审 计基金会的目标、战略和运营风险相关事项，例如：
（1）经济萧条导致捐赠下降，以及前期的承诺无法兑现。
（2）未能保持从公共机构获取拨款所需达到的特定条件，导致退还或申 请被拒。
（3）主要出资人的战略现重大变化。
（4）对重要捐赠者过度依赖，公众出现大幅下降。
（5）失去重要资源或关键员工，不足以应对行业的变化。
（6）监管机构的调查。
（7）注销 或被撤。
（8）现金流的时间性，如依赖支出发生后以报销方式 取得资金。
（9）无法利用自有资源或非限定性金维持业务活动。
（10 ）收入下降可能导致管理层采用激进的投资策略。
（五）财务业绩的衡量和评价
被审计基金会内部或外的业绩衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采 被审计基金会内部或外的业绩衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采 取措施改善财务业绩或导致粉饰报表。注册会 计师需要了解法律规及基金取措施改善财务业绩或导致粉饰报表。注册会 计师需要了解法律规及基金内部管理制度对被审计基金会财务业绩的衡量和评价规定。例如：
（1）《基金会管理条例》规定，公募每年用于从事章程的益业 ）《基金会管理条例》规定，公募每年用于从事章程的益业 ）《基金会管理条例》规定，公募每年用于从事章程的益业 ）《基金会管理条例》规定，公募每年用于从事章程的益业 支出，不得低于上一年总收入的 70% ；非公募基金会每年用于从事章程规定的益 事业支出，不得低于上一 年基金余额的 8% 。
（2）基金会应当按照合法、安全有效的原则实现保值增。
（3）基金会工作人员资福利和行政办公支出不得超过当年总的 10% 。
（4）公募基金会的原始和年末净资产是否不低于《管理条例》规 定的最低标准 。
（5）登记管理机关开展的基金会评估工作要求，获取公益性捐赠税前扣除资 格及企业所得税免资要求，主管部门或理事会的相关指标和登记机 格及企业所得税免资要求，主管部门或理事会的相关指标和登记机 格及企业所得税免资要求，主管部门或理事会的相关指标和登记机 关或社会机构的信息公布排名评奖等。
二、评估重大错报风险 二、评估重大错报风险 二、评估重大错报风险 二、评估重大错报风险 二、评估重大错报风险
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注册会计师需要在了解被审基金 及其环境的整个过程中，根据注册会计师需要在了解被审基金 及其环境的整个过程中，根据会的实际情况，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露考虑识别评估 的实际情况，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露考虑识别评估 的实际情况，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露考虑识别评估 的实际情况，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露考虑识别评估 财务报表的重大错风 险，包括识别和评估层次认定财务报表的重大错风 险，包括识别和评估层次认定险，确定需要特别考虑的重大错报风 和仅通过实质性程序无法应对险，确定需要特别考虑的重大错报风 和仅通过实质性程序无法应对险，以及对风评估的结果修正。
（一）识别和评估重大错报风险的程序 （一）识别和评估重大错报风险的程序 （一）识别和评估重大错报风险的程序 （一）识别和评估重大错报风险的程序 （一）识别和评估重大错报风险的程序 （一）识别和评估重大错报风险的程序 （一）识别和评估重大错报风险的程序 （一）识别和评估重大错报风险的程序
1．在了解被审计基金会及其环境的整个过程中，结合对财务报表各类交易、 ．在了解被审计基金会及其环境的整个过程中，结合对财务报表各类交易、 ．在了解被审计基金会及其环境的整个过程中，结合对财务报表各类交易、 账户余额和披露的考虑，识别风险。
2．评估识别出的风险是否与财务报表整体相关，进而潜在影响多项认定。
3．结合对拟测试的相关控制考虑，将识别出风险与 认定层次可能发生错 报的领域相联系。
4．考虑发生错报的可能性，以及潜在程度是否足导致重大。
（二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项 （二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项 （二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项 （二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项 （二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项 （二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项 （二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项 （二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项 （二）可能表明存在重大错报风险的情况和事项
1．被审计基金会所处的行业环境、政策发生变化。
2．受到相关法律规、登记管理机或业务主部门严格监。
3．未来收入源的不确定性对基金会持续运营 存在重大影响。
4．通过以网络或现金形式捐赠的收入完整性。
5．接受非货币资产捐赠的价值是否公允。
6. 未按法律规及章程定开展业务活动，如：的范围不符合基金 会的章程，开展业务活动不 会的章程，开展业务活动不 具有公益性，虚增捐赠收入或支出未按限定用途使 具有公益性，虚增捐赠收入或支出未按限定用途使 具有公益性，虚增捐赠收入或支出未按限定用途使 用限定性捐赠。
7．策划新的公益项目或建立专基金。
8．内部控制薄弱，不健全或执行到位。
9．关键人员变动。
10 ．缺乏具备胜任能力的会计人员。
11 ．发生重大分立、合并或其他非经常性事项。
12 ．存在未决诉讼和预计负债。
13 ．会计政策和估发生重大变化。
14 ．以往存在重大错报或期末出现会计调整事项。
15 ．发生重大、异常交易（如期末额捐赠收入公益事业支出）。 ．发生重大、异常交易（如期末额捐赠收入公益事业支出）。
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16 ．事项或交易存在重大不确定性。
17 ．管理层 过多地干预会计处理或按特定意图记录交易。
18 ．公益事业支出比例、工资福利与行政办接近《基金会管理条》 ．公益事业支出比例、工资福利与行政办接近《基金会管理条》 ．公益事业支出比例、工资福利与行政办接近《基金会管理条》 ．公益事业支出比例、工资福利与行政办接近《基金会管理条》 规定的临界值。
19. 受到有关媒体的公开指责或曝光。
20 ．其他事项和情况。
注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 注册会计师需要充分关可能表明被审基金财务报存在重大错风险 的上述事项和情况，并考虑由此导致风险是否重大以及该财务报表发 的上述事项和情况，并考虑由此导致风险是否重大以及该财务报表发 的上述事项和情况，并考虑由此导致风险是否重大以及该财务报表发 生重大错报的可能性。
（三）识别与评估重大错报风险 （三）识别与评估重大错报风险 （三）识别与评估重大错报风险 （三）识别与评估重大错报风险 （三）识别与评估重大错报风险 （三）识别与评估重大错报风险 （三）识别与评估重大错报风险
在对重大错报 风险进行识别和评估后，注册会计师需要确定的在对重大错报 风险进行识别和评估后，注册会计师需要确定的在对重大错报 风险进行识别和评估后，注册会计师需要确定的风险是与 特定的某类交易、账户余额和披露认相关，还风险是与 特定的某类交易、账户余额和披露认相关，还风险是与 特定的某类交易、账户余额和披露认相关，还财务报表整体广泛 相关。
1．识别与评估的财务报表层次重大错风险
某些重大错报风险可能与财务表整体广泛相关， 进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些与财务报表整体广 管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些与财务报表整体广 泛相关。财务报表层次的重大错风险可能源于薄弱控制环境 泛相关。财务报表层次的重大错风险可能源于薄弱控制环境 泛相关。财务报表层次的重大错风险可能源于薄弱控制环境 带来的风险可能对财务报表产生广泛影响。例如，被审计基金会管理层内部控制 带来的风险可能对财务报表产生广泛影响。例如，被审计基金会管理层内部控制 带来的风险可能对财务报表产生广泛影响。例如，被审计基金会管理层内部控制 的重要性缺乏认识，没有建立完善内部控制；被审计基金会信息系统运行状况 的重要性缺乏认识，没有建立完善内部控制；被审计基金会信息系统运行状况 的重要性缺乏认识，没有建立完善内部控制；被审计基金会信息系统运行状况 直接决定财务信息的质量，但系统运行缺乏有效维护。注册会计师对此需 直接决定财务信息的质量，但系统运行缺乏有效维护。注册会计师对此需 直接决定财务信息的质量，但系统运行缺乏有效维护。注册会计师对此需 要采取总体应 对措施。
2．识别与评估的认定层次重大错报风险
某些重大错报风险可能与特定的交易、账户余额和披露认相关。例如，将 某些重大错报风险可能与特定的交易、账户余额和披露认相关。例如，将 某些重大错报风险可能与特定的交易、账户余额和披露认相关。例如，将 某些重大错报风险可能与特定的交易、账户余额和披露认相关。例如，将 尚未收到或取得控制权的款项非货币资 产作为应账、存投固定尚未收到或取得控制权的款项非货币资 产作为应账、存投固定尚未收到或取得控制权的款项非货币资 产作为应账、存投固定尚未收到或取得控制权的款项非货币资 产作为应账、存投固定产入账，接受捐赠的非货币资价值确认依据不足未进行务 产入账，接受捐赠的非货币资价值确认依据不足未进行务 产入账，接受捐赠的非货币资价值确认依据不足未进行务 处理或公允价值无法确定的非货币资产未予披露，业务活动成本与管费用划分不 处理或公允价值无法确定的非货币资产未予披露，业务活动成本与管费用划分不 清， 固定资产支出计入当期费用形成账外项目存续间与会不一致等清， 固定资产支出计入当期费用形成账外项目存续间与会不一致等清， 固定资产支出计入当期费用形成账外项目存续间与会不一致等均可能导致相应的交易、账户余额和披露存在重大错报风险。
错报还可能由舞弊导致，注册会计师在风险评估过 错报还可能由舞弊导致，注册会计师在风险评估过 程中需关注舞弊风险。例如， 程中需关注舞弊风险。例如， 被审计基金会可能将应税收入免项目、违规变换形式支付募集资回扣未 被审计基金会可能将应税收入免项目、违规变换形式支付募集资回扣未 被审计基金会可能将应税收入免项目、违规变换形式支付募集资回扣未
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按规定使用政府补助收入或购买服务、违设立 银行账号隐匿资金独按规定使用政府补助收入或购买服务、违设立 银行账号隐匿资金独按规定使用政府补助收入或购买服务、违设立 银行账号隐匿资金独核算分支机构财务收未纳入被审计基金会报表等。
根据《中国注册会计师审准则第 1141 号—— 财务报表审计中与舞弊相关的 责任》的规定，在识别和评估由于舞弊导致重大错报风险时注册会计师应当基 责任》的规定，在识别和评估由于舞弊导致重大错报风险时注册会计师应当基 责任》的规定，在识别和评估由于舞弊导致重大错报风险时注册会计师应当基 责任》的规定，在识别和评估由于舞弊导致重大错报风险时注册会计师应当基 于收入确认存在舞弊 风险的假定，评价哪些类型、交易或导致于收入确认存在舞弊 风险的假定，评价哪些类型、交易或导致于收入确认存在舞弊 风险的假定，评价哪些类型、交易或导致风险。如果认为收入确存在舞弊的假定不适用于业务具体情况，从而未将 风险。如果认为收入确存在舞弊的假定不适用于业务具体情况，从而未将 风险。如果认为收入确存在舞弊的假定不适用于业务具体情况，从而未将 收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审工底稿 入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审工底稿 中记录得出该结论的理由。
内部控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报，在评估风险 内部控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报，在评估风险 时，注册会计师需要将所了解的内部控制与认定相联系。在评估重大错报发生可 时，注册会计师需要将所了解的内部控制与认定相联系。在评估重大错报发生可 时，注册会计师需要将所了解的内部控制与认定相联系。在评估重大错报发生可 能性时，除了考虑可的 风险外还要控制对抵消和遏作用。有效能性时，除了考虑可的 风险外还要控制对抵消和遏作用。有效能性时，除了考虑可的 风险外还要控制对抵消和遏作用。有效能性时，除了考虑可的 风险外还要控制对抵消和遏作用。有效内部控制会减少错报发生的可能性，而不当或缺乏就有变成现 内部控制会减少错报发生的可能性，而不当或缺乏就有变成现 内部控制会减少错报发生的可能性，而不当或缺乏就有变成现 实。例如，由于被审计基金会缺乏必要的批和稽核内部控制存在陷致使收 实。例如，由于被审计基金会缺乏必要的批和稽核内部控制存在陷致使收 实。例如，由于被审计基金会缺乏必要的批和稽核内部控制存在陷致使收 实。例如，由于被审计基金会缺乏必要的批和稽核内部控制存在陷致使收 实。例如，由于被审计基金会缺乏必要的批和稽核内部控制存在陷致使收 实。例如，由于被审计基金会缺乏必要的批和稽核内部控制存在陷致使收 入不完整，费用虚列；接受捐赠款物财务手续善公允价值确认 入不完整，费用虚列；接受捐赠款物财务手续善公允价值确认 入不完整，费用虚列；接受捐赠款物财务手续善公允价值确认 入不完整，费用虚列；接受捐赠款物财务手续善公允价值确认 依据不足，捐 依据不足，捐 赠物资管理存在缺陷，以及固定产购置、使用和处的授权与审批限设计不 赠物资管理存在缺陷，以及固定产购置、使用和处的授权与审批限设计不 赠物资管理存在缺陷，以及固定产购置、使用和处的授权与审批限设计不 合理或执行无效，可能导致资产安全和完整存在隐患等。
（四）需要特别考虑的重大错报风险 （四）需要特别考虑的重大错报风险 （四）需要特别考虑的重大错报风险 （四）需要特别考虑的重大错报风险 （四）需要特别考虑的重大错报风险 （四）需要特别考虑的重大错报风险 （四）需要特别考虑的重大错报风险
注册会计师需要运用职业判断，确定识别的风险哪些是特考虑重大错 注册会计师需要运用职业判断，确定识别的风险哪些是特考虑重大错 报风险。在确定哪些是特别时，注册会计师需要考虑识出的控制对相 报风险。在确定哪些是特别时，注册会计师需要考虑识出的控制对相 报风险。在确定哪些是特别时，注册会计师需要考虑识出的控制对相 关风险的抵消效果前，根据性质、潜在错报重要程度和发生可能判 关风险的抵消效果前，根据性质、潜在错报重要程度和发生可能判 关风险的抵消效果前，根据性质、潜在错报重要程度和发生可能判 关风险的抵消效果前，根据性质、潜在错报重要程度和发生可能判 断风险是否属于特别。
在确定风险的性质时，注册会计师需要考虑下列事项：
（1）风险是否属于舞弊。
（2）风险是否与 会计制度和其他方面的重大变化有关。
（3）业务活动的复杂程度。
（4）风险是否涉及重大的 关联方交易。
（5）财务信息计量的主观程度，特别是结果否具有高不确定性。
（6）风险是否涉及异常或超出正活动的重大交易。
对特别风险，注册会计师需要评价相关控制的设情况并确定其是否已经得 对特别风险，注册会计师需要评价相关控制的设情况并确定其是否已经得 对特别风险，注册会计师需要评价相关控制的设情况并确定其是否已经得 到执行。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受日控制约束，
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管理层可能采取其他措施应对此类风险，注册会计师需要了解被审基金是否针 管理层可能采取其他措施应对此类风险，注册会计师需要了解被审基金是否针 对重大活动设计和实施了控制。例如，会估所依据的假是否由管理层或专 对重大活动设计和实施了控制。例如，会估所依据的假是否由管理层或专 对重大活动设计和实施了控制。例如，会估所依据的假是否由管理层或专 家 进行复核，是否建立作出会计估的内部程序重大结果经管理层批 进行复核，是否建立作出会计估的内部程序重大结果经管理层批 进行复核，是否建立作出会计估的内部程序重大结果经管理层批 准；管理层在发现重大事项时采取的措施，包括这类是否有专人处、对 准；管理层在发现重大事项时采取的措施，包括这类是否有专人处、对 准；管理层在发现重大事项时采取的措施，包括这类是否有专人处、对 准；管理层在发现重大事项时采取的措施，包括这类是否有专人处、对 其潜在影响作出评估、是否确定财务报表中的披露问题以及如何等。果管理 其潜在影响作出评估、是否确定财务报表中的披露问题以及如何等。果管理 其潜在影响作出评估、是否确定财务报表中的披露问题以及如何等。果管理 层未能实施控 制以恰当应对特别风险，注册会计师认为存在值得关的内部层未能实施控 制以恰当应对特别风险，注册会计师认为存在值得关的内部制缺陷，并考虑其对风险评估的影响。
（五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
作为风险评估的一部分，如果认仅通过实质性程序无法获取充、适当审 作为风险评估的一部分，如果认仅通过实质性程序无法获取充、适当审 作为风险评估的一部分，如果认仅通过实质性程序无法获取充、适当审 计证据，将认定层次的重大错报风险降至可接受低水平注册会师需要评价 计证据，将认定层次的重大错报风险降至可接受低水平注册会师需要评价 计证据，将认定层次的重大错报风险降至可接受低水平注册会师需要评价 被 审计基金会针对这些风险设的控制，并确定其执行情况。例如通过捐款 审计基金会针对这些风险设的控制，并确定其执行情况。例如通过捐款 审计基金会针对这些风险设的控制，并确定其执行情况。例如通过捐款 审计基金会针对这些风险设的控制，并确定其执行情况。例如通过捐款 箱进行资金募集所取得的收入完整性确认，仅通过实质程序无法获充分、适 箱进行资金募集所取得的收入完整性确认，仅通过实质程序无法获充分、适 箱进行资金募集所取得的收入完整性确认，仅通过实质程序无法获充分、适 当的审计证据，注册会师需要考虑拟依赖相关控制有效性并对其进行了解、 当的审计证据，注册会师需要考虑拟依赖相关控制有效性并对其进行了解、 当的审计证据，注册会师需要考虑拟依赖相关控制有效性并对其进行了解、 评估和测试。
（六）对风险评估的修正 （六）对风险评估的修正 （六）对风险评估的修正 （六）对风险评估的修正 （六）对风险评估的修正
注册会计师对认定层次重大错报风险的评估需要以获取审证据为基础，并 注册会计师对认定层次重大错报风险的评估需要以获取审证据为基础，并 可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。例如，注册会师对重大错报风险 可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。例如，注册会师对重大错报风险 可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。例如，注册会师对重大错报风险 的评估可能基于预期控制运行有效这一判断，即相关以防止或发现并纠正认 的评估可能基于预期控制运行有效这一判断，即相关以防止或发现并纠正认 定层次的重大错报。但在测试控制运行有效性 定层次的重大错报。但在测试控制运行有效性 时，注册会计师获取的审证据可 时，注册会计师获取的审证据可 能表明相关控制在被审计期间并未有效运行。同样，实施质性程序后注册会 能表明相关控制在被审计期间并未有效运行。同样，实施质性程序后注册会 能表明相关控制在被审计期间并未有效运行。同样，实施质性程序后注册会 能表明相关控制在被审计期间并未有效运行。同样，实施质性程序后注册会 计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预要高。因此，如 计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预要高。因此，如 计师可能发现错报的金额和频率比在风险评估时预要高。因此，如 果通过实施进一步审计程序获取的证据与初始评估相矛盾，注 果通过实施进一步审计程序获取的证据与初始评估相矛盾，注 册会计师需要修正风险评估结果，并相应改原划实施的进一步审程序。
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第五章 了解内部控制
了解被审计基金会的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。在了解内部控制时，注册会计师需要运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序相关。在运用职业判断时，注册会计师需要考虑确定的重要性水平、相关风险的重要程度、被审计基金会的规模和等级、被审计基金会的业务性质,包括组织结构和所有制性质、被审计基金会运营的多样性和复杂性、适用的法律法规、内部控制情况和适用要素、作为内部控制组成部分的系统（包括利用服务机构）的性质和复杂性、一项特定控制（单独或连同其他控制）是否以及如何防止或发现并纠正重大错报等因素。
尽管不同的基金会之间由于规模、定位和组织形式的不同而存在较大差异，较小的基金会可以由志愿工作人员或第三方管理，较大的基金会则可直接聘用专职工作人员，但确保基金会存在充分的内部控制、妥善管理和保障资产的安全是所有基金会的职责。
一、内部控制要素
内部控制包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）与沟通、控制活动、对控制的监督五要素。
（一）控制环境
控制环境是基金会实施内部控制的基础,是所有控制运行实施的环境。了解基金会控制环境将有助于注册会计师识别那些会对财务报表错报产生普遍影响的因素,有助于整体审计策略的制定。
当注册会计师发现控制环境有利于基金会防止或发现并纠正重大错报时，它就为内部控制其他要素提供了良好的基础，使得注册会计师可以相信依赖该基础，重大错报风险也将降低；相反，当注册会计师发现控制环境不能帮助基金会防止或发现并纠正重大错报时，它便破坏了内部控制的其他要素，使得注册会计师不得不怀疑内部控制的有效性，重大错报风险由此增大，而且在这样的控制环境中舞弊发生的可能性也相应增加。
注册会计师需要认识到，任一控制环境要素的缺陷都可能破坏其他要素的有
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效性。此外，控制环境要素在基金会中可能不会非常正式和复杂，但其作用同样重要。因此，无论基金会的规模如何，缺少任何控制环境要素都可能意味着普遍的控制问题，从而增加财务报表发生重大错报的风险。
在评价控制环境的设计时，注册会计师需要考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计基金会的业务流程：
1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实
诚信和道德价值观
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